МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 февраля 1999 г. N 04-05-11/9
О ЛЬГОТАХ ДЛЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
Департамент
налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В
соответствии с п. 3 ст. 40 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1
"Об образовании" (в ред. Федерального закона от 13.01.96 N 12-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "Об
образовании") образовательные учреждения независимо от их организационно -
правовых форм в части их уставной непредпринимательской деятельности,
предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от
уплаты всех видов налогов, в т.ч. платы за землю. При этом следует
учитывать, что в соответствии с Постановлением Верховного Совета РФ от 10.07.92
N 3255-1 "О некоторых вопросах налогового законодательства РФ"
федеральные налоги (в том числе размеры их ставок и налоговые льготы)
устанавливаются только законодательными актами Российской Федерации,
принимаемыми высшим органом государственной власти Российской Федерации в форме
законов и постановлений по вопросам налогообложения, и нормативными актами
соответствующих органов, определенных этими законодательными актами.
Изменение режима налогообложения по указанным налогам осуществляется путем
внесения изменений и дополнений в действующие законодательные акты Российской
Федерации по конкретному налогу. Перечень федеральных налогов установлен в ст.
19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в РФ" (к
их числу относятся и налоги, служащие источником образования дорожных фондов в
Российской Федерации).
Данный порядок
нашел отражение и в ст. 39 Федерального закона от 26.03.98 N 42-ФЗ "О
федеральном бюджете на 1998 год", предусматривающей, что Государственная
налоговая служба России при решении вопроса о предоставлении налоговых льгот
должна руководствоваться исключительно налоговым законодательством. Таким образом,
п. 3 ст. 40 Закона Российской Федерации "Об образовании", предусматривающий, что образовательные учреждения независимо
от их организационно - правовых форм в части их уставной непредпринимательской
деятельности освобождаются от уплаты всех видов налогов, включая плату за
землю, не может являться нормой прямого действия.
В соответствии с
Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в
Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) налог на
пользователей автомобильных дорог уплачивается с выручки, полученной от
реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и
покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности. При этом
для образовательных учреждений льгот по уплате налога на пользователей
автомобильных дорог вышеназванным Законом не установлено.
В
соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными
Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (с последующими изменениями и
дополнениями), доходы от оказания платных услуг, в том числе от оказания
образовательных услуг образовательными учреждениями, отражаются на счете 46
"Реализация продукции (работ, услуг)".
Согласно
Приказу Минфина России от 12.11.96 N 97 в состав представляемой образовательным
учреждением в налоговые органы бухгалтерской отчетности входит форма N 2
"Отчет о прибылях и убытках" приложения к бухгалтерскому балансу, где
по строке 010 приводятся данные о выручке от реализации товаров, продукции
(работ, услуг), учитываемые на счете 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)".
Таким образом, у
образовательных учреждений выручка, полученная от реализации продукции, работ,
услуг, в том числе образовательных, включается в объект обложения налогом на
пользователей автомобильных дорог.
Заместитель
Руководителя
Департамента
налоговой политики
А.И.САЛИНА