ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 ноября 1998 г. N ГБ-9-07/282
Государственная
налоговая служба Российской Федерации рассмотрела письмо Комитета по
образованию и науке Государственной Думы Российской Федерации от 14 октября
1998 г. N 3.5-843 и сообщает следующее.
Законом Российской
Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской
Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) установлено, что
предприятия, организации, учреждения уплачивают налог на пользователей
автомобильных дорог от выручки от реализации продукции (работ, услуг, в том
числе образовательных) и от суммы разницы между продажной и покупной ценами
товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо
- сбытовой и торговой деятельности. При этом Законом не установлено
условие налогообложения только предпринимательской деятельности.
В случае появления
у налогоплательщика объекта налогообложения возникает и обязанность по уплате
налога на пользователей автомобильных дорог, даже в том случае, если объект
налогообложения возник в результате непредпринимательской деятельности.
Таким
образом, не может служить достаточным основанием для предоставления льготы по
налогу запись в статье 47 Закона Российской Федерации "Об
образовании" о том, что деятельность образовательного учреждения по
реализации предусмотренных уставом этого образовательного учреждения
производимой продукции, работ и услуг не является предпринимательской в той
части, в которой получаемый от этой деятельности доход реинвестируется
непосредственно в данное образовательное учреждение или (и) на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного
процесса (в том числе на заработную плату) в данном учебном заведении.
Госналогслужба
России, руководствуясь статьей 39 Федерального закона от 26.03.98 N 42-ФЗ
"О федеральном бюджете на 1998 год", не вправе предоставлять
налоговые льготы, не установленные действующим налоговым законодательством
Российской Федерации.
Кроме того, статьей
56 части I Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что льготами
по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям
налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о
налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или
плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать
налог ли сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Ранее
Госналогслужба России руководствовалась статьей 23 Закона Российской Федерации
от 10.10.91 N 1734-1 "Об основах бюджетного устройства и бюджетного
процесса в РСФСР", статьей 1 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N
2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и
пунктом 1 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 10.07.92 N
3255-1 "О некоторых вопросах налогового законодательства Российской
Федерации", согласно которым не
допускаются внесение изменений в налоговую систему и предоставления налоговых
льгот, не предусмотренные налоговым законодательством РСФСР; федеральные налоги
(в том числе размеры их ставок и налоговые льготы) устанавливаются только
законодательными актами Российской Федерации в форме законов и постановлений по
вопросам налогообложения, изменение режима налогообложения по указанным налогам
осуществляется путем внесения изменений и дополнений в действующий
законодательный акт Российской Федерации по конкретному налогу.
Таким образом,
Госналогслужба России будет вправе предоставить льготы по уплате налога на
пользователей автомобильных дорог, а также земельного налога образовательным
учреждениям только после внесения соответствующих изменений в Законы Российской
Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" и "О плате
за землю".
Одновременно
сообщаем, что письмо Госналогслужбы России от 28.03.97 N СШ-4-07/14н "Об
уплате налога на пользователей автомобильных дорог образовательными
учреждениями" было подготовлено и направлено на государственную
регистрацию по требованию Минюста России (запросы от 26.12.96 N 07-02-1102-96 и
от 07.02.97 N 07-02-1102-96/97), хотя документ такого характера не требует
регистрации, так как разъясняет применение положений Закона Российской
Федерации "О дорожных фондах в
Российской Федерации" в части налогообложения образовательных учреждений.
Минюст России
письмом от 16.04.97 N 07-02-492-97 отказал в государственной регистрации
данного документа, и он до госналогинспекций по субъектам
Российской Федерации Госналогслужбой России не доводился.
Вместе с тем в
программном комплексе "Эталон" Научного центра правовой информации
при Министерстве юстиции Российской Федерации статус письма Госналогслужбы
России от 28.03.97 N СШ-4-07/14н указан как действующий.
Что касается
запроса Государственной Думы от 13.03.98, то ответ на него дан письмом
Госналогслужбы России от 07.04.98 N ВП-9-18/91.
Г.В.БООС